5、外商合伙企業(yè)

　　外商投資合伙企業(yè)，包括無(wú)限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ)，但是具體操作規(guī)范尚未出臺(tái)，尚不具可操作性，但是應(yīng)密切關(guān)注，所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為。

　　四、投資方式的選擇

　　1、無(wú)形資產(chǎn)投資

　　現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無(wú)形資產(chǎn)方面的稅收籌劃，尤其企業(yè)本身就可能要購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)；因?yàn)樵谠S多歐美發(fā)達(dá)國(guó)家本國(guó)的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無(wú)形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術(shù)、資源支持。稅法會(huì)視同收入在境外交稅，同時(shí)中國(guó)境內(nèi)一般也要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及所得稅，而用無(wú)形資產(chǎn)投資，即使溢價(jià)投出，在投出時(shí)一般在國(guó)外不征所得稅，且屬出口而無(wú)流轉(zhuǎn)稅，而國(guó)內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業(yè)所得稅。

　　2、再投資退稅

　　新所得稅法對(duì)外商投資企業(yè)有關(guān)的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒(méi)有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注，如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補(bǔ)充對(duì)西部地區(qū)的特殊行業(yè)進(jìn)行再投資退稅，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的。按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。”

　　3、放棄債權(quán)

　　許多外商投資企業(yè)，往往營(yíng)運(yùn)資金不夠，長(zhǎng)年虧欠母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)款項(xiàng)，而境外公司的這些債權(quán)在本國(guó)會(huì)視同有利息收入要征稅，所以有時(shí)候情愿放棄大量債權(quán)。這時(shí)候，應(yīng)首先考慮，用債轉(zhuǎn)增資本，這樣在中國(guó)及母公司所在國(guó)均沒(méi)有所得稅稅負(fù)，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負(fù)擔(dān)。而實(shí)踐中，外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項(xiàng)下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實(shí)踐中不易操作，很多企業(yè)執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把母公司放棄的債權(quán)計(jì)入資本公積，同時(shí)作為應(yīng)納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時(shí)作為清算所得，征20%所得稅。而根據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外商投資企業(yè)如有這種大量債務(wù)獲得債權(quán)人豁免，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)入企業(yè)未分配利潤(rùn)，雖然同樣為應(yīng)納稅所得，但可以進(jìn)行分配，最多僅交納10%紅利稅。

　　4、變債權(quán)投資為優(yōu)先股

　　由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過(guò)一般商業(yè)銀行利率。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過(guò)外方提前收回利潤(rùn)，或超過(guò)投資比例分配利潤(rùn)來(lái)達(dá)到實(shí)際上是債務(wù)融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10%，且有營(yíng)業(yè)稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數(shù)發(fā)達(dá)歐洲國(guó)家，對(duì)于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國(guó)，瑞士等。實(shí)踐中，中外合資企業(yè)這種形式較難批準(zhǔn)，而不少中外合作企業(yè)，如不牽涉國(guó)有資本，就較容易實(shí)現(xiàn)這種變相的債務(wù)融資。